الجمهورية الجزائرية الديمقراطية الشعبية وزارة التعليم العالي والبحث العلمي المسيلة-جامعة محمد بوضياف تقرير تربص لنيل شهادة الليسانس تحت عنوان: إشراف الأستاذ)ة(: : من إعدادالطلبة صوشة مارية علي حــاجي حسان - سعودي سمـــير - عوينة سيـــف - طهاري أبو بــكر - 2023-2022السنة الجامعية: العلوم الاقتصادية والتجارية وعلوم التسييركلية: العلوم المالية والمحاسبة قسم: :رقم فةالمعالجة المحاسبية للرسم على القيمة المضا -دراسة حالة مطاحن الحضنة بالمسيلة علوم اقتصادية تجارية وعلوم التسييرميدان: محاسبة ومالية: فرع محاسبة وماليةتخصص: اهداء: ﴾ ً وَالِدَيْنِ إِحْسَانا ْ اهُ وَبِال إِيَّ َّ عْبُدُوا إِلا َ ت َّ لا َ كَ أ ى رَبُّ ض َ َ ﴿وَق حملتني إلى التي ، إلى أغلى ما أملك في الدنيا ،إلى من أوصاني بهما القرآن الكريم إلى من كانت تسقيني الدعاء ،إلى من كانت شمعة تنير دربي ،وأرضعتني عذب الحنان إلى من سلكت دروب الأمل لتوفر ،إلى من سهرت الليالي ،وحتى وصلت إلى أسمى المراتب لي درب الأمل وتحملت وخزات أشواك الحزن لأقطف أنا ورود الفرح والياسمين إليك يا .أطال الله عمرك الدنياعز أم في أأطيب و إلى من ألهمني روح العطاء ووهب عمره فداء لي وأضاء دروبي ويسر لي الطريق وقدم لي الكثير ولم ينتظر مني المقابل ورسم لي معاني النجاح وغرس في حب العمل والمعرفة إلى يإلى من منحني الحرية والثقة وفرصة طلب العلم بدعمه ل ،الرجل الذي اعتز بكنيته .الله الغالي حفظهبكل ما يملك ولم يبخل عليا بنصائحه القيمة أبي الى من كانوا سندا لي في طريق النجاح اخوتي حفظكم الله ورعاكم الى الدكتورة مارية علي صوشة التي كانت لي سندا في هذا العمل حفظها الله ورعاها وأدامها في خدمة العلم. أبوبكر -سيف -سمير–حسان كلمة شكر ِِّّوَعَلَىِّعلََيَِِّّّأنَْعَمْتِِّّالَّت يِّن عْمَتَكِِّّأشَْكُرِِّّأنَِِّّأوَْز عْن يِّرَب ِّ'' ِّ.15الآيةِِِِّّّّف''ِّالأحق اِّتَرْضَاهُِِّّصَال حًاِّأعَْمَلَِِّّوأَنَِِّّنواَل دَيَِّّ فيِّالبدايةِّالشكرِّوالحمدِّلله،ِّجلِّفيِّعلاهِّف اليهِّينسبِّالفضلِّكلهِِّّ ِّاكمالِّهذاِّالبحثِّوالكمالِّيبقىِّللهِّوحدهِِّّيف محمدِِِِّّّّلاةِّوالسلامِّعلىِّالرحمةِّالمهداةِّوالسراجِّالمنيرِّسيدناثمِّالص ِّآلهِّوصحبهِّالىِّيومِّالدينِِّّوعلى ِّ.ماريةِّعليِّصوشةالدكتورةِِِِّّّّنتقدمِّبجزيلِّالشكرِّوالتقديرِّالى ~ II ~ :الملخص هدف هذه الدراسة الى توضيح المعالجة المحاسبية للرسم على القيمة المضافة في المؤسسات الاقتصادية، وهذا من خلال توضيح مجال تطبيق هذا الرسم و الحدث المنشأ له ومعدلاته وصولا الى كيفيه تسجيله محاسبيا الامر الطي وضحناه في الجانب النظري للدراسة، نب التطبيقي من خلال عرض بعض القيود المحاسبية المتعلقة بهذا الرسم لنؤكده من خلال الجا ضمن مؤسسة مطاحن الحضنة بولاية المسيلة. وقد سجلنا بان المؤسسة تقوم بمعالجة هذا الاخير وفقا للنظام المحاسبي المالي. القيمة المضافة، الرسم على القيمة المضافة.الكلمات المفتاحية: Abstract : The aim of this study is to clarify the accounting treatment of the value- added fee in the economic institutions, and this is by clarifying the field of application of this fee and the event that creates it and its rates, down to how it is recorded in accounting. Accounting entries related to this fee within the Hodna Mills Corporation in the state of M’sila. We have recorded that the institution deals with the latter in accordance with the financial accounting system. Key words: drawing, added value, accounting treatment ~ III ~ قـائــمــة المـحتــويـــات الصفحة أ المقدمة 3 .المبحث الأول: تقديم الرسم على القيمة المضافة 4 .المطلب الأول: تعريف الرسم على القيمة المضافة وتحديد خصائصه 5 .المطلب الثاني: مجال تطبيق الرسم على القيمة المضافة 6 .الثالث: الإعفاءات من الرسم على القيمة المضافةالمطلب 8 .المبحث الثاني: قواعد تأسيس الرسم على القيمة المضافة 9 .المطلب الأول: الحدث المنشأ للرسم على القيمة المضافة 10 .المطلب الثاني: عمليات حسم الرسم على القيمة المضافة ومعدلاته 11 .المحاسبي للرسم على القيمة المضافةالمطلب الثالث: التسجيل 14 المبحث الثالث: الجانب التطبيقي 15 التعريف بميدان التربص الأول:المطلب 21 المطلب الثاني: دراسة حالة لمؤسسة مطاحن الحضنة. 28 خاتمة 29 قائمة المصادر والمراجع 31 الملاحق ~ IV ~ مقدمة ~ أ ~ مقدمة: أول من أوجد نظام الرسم على القيمة المضافة سنة MAURICE LAUREيعتبر المفكر الفرنسي ، من أجل تفادي الخضوع المتعدد لرسوم الاستهلاك في مختلف المراحل، والجزائر كغيرها من الدول 1954 للرسم الوحيد الإجمالي على خلفا 1992العالم قامت بإدخاله في إطار الإصلاح الجبائي الي قامت به في سنة ، 1992بموجب قانون المالية لسنة 1992(، حيث شرع في تطبيقها ابتداءا من أول أفريل TUGPSتاج )الإن على نشاطات البنوك والتأمينات خلفا للرسم المطبق على عمليات البنوك 1995ليتم تعميمها إبتداءا من سنة .1995الذي تم إلغاؤه هو الاخر في إطار قانون المالية لسنة (TOBAوالتأمينات ) إشكالية الدراسة-1 كيف تتم المعالجة المحاسبية للرسم على القيمة المضافة؟ من خلال الإشكالية الرئيسية تم طرح مجموعة من الأسئلة الفرعية الآتية: مجال تطبيق الرسم على القيمة المضافة؟ ماهو - على القيمة المضافة؟ماهي خصائص الرسم - ماهي إعفاءات عن الرسم على القيمة المضافة؟ - فرضيات الدراسة-2 في تحديدنا لمجال تطبيق الرسم على القيمة المضافة يمكن ان نميز بين المعلومات الخاضعة وجوبا - والعمليات الخاضعة اختياريا. غير مباشرة، ضريبة متعلقة تتمثل خصائص الرسم على القيمة المضافة في ضريبة حقيقية، ضريبة - بالقيمة، ضريبة عن طريقة ميكانيزم الدفع بالأقساط، وضريبة حيادية. مبررات اختيار البحث:-3 :يرجع اختيارنا لهذا الموضوع نظرا للأسباب الموضوعية والذاتية التالية نظرا للميول الشخصي لمثل هذه المواضيع المتعلقة بالضرائب والرسوم - .الموضوع له علاقة بالتخصص مالية ومحاسبةنظرا لان - .معرفة كيفية معالجة الرسم على القيمة المضافة في المؤسسات الاقتصادية - المنهج المتبع: -4 من أجل الإجابة على إشكالية الدراسة وأسئلتها واثبات أو نفي الفرضيات الموضوعية فإننا اتبعنا المنهج .دراسة الحالة في القسم التطبيقيالوصفي التحليلي بالإضافة إلى ~ ب ~ الدراسات السابقة-5 عفاف علوي، المعالجة المحاسبية للضرائب والرسوم في ظل النظام المحاسبي المالي، مذكرة ماستر، عالجت هذه الدراسة أنواع الرسوم وكيفية 2015تخصص فحص محاسبي، جامعة محمد خيضر بسكر، .المعالجة المحاسبية لها صعوبات الدراسة: -6 .صعوبة توفر المعلومات الكافية من طرف المؤسسة - .قلة المراجع التي تناولت آخر تعديلات - حدود الدراسة-7  :2023تمت الدراسة الميدانية في المؤسسة أفريل سنة الحدود الزمانية.  :بالنسبة إلى الحدود المكانية فيتعلق الأمر هذه الدراسة على مستوى مؤسسة مطاحن الحضنة الحدود المكانية لولاية المسيلة. :هيكلة أجزاء البحث -8 بحثنا هذا إلى ثلاث مباحث، لمعالجة الإشكالية المطروحة ومن أجل اختبار صحة الفرضيات، قمنا بتقسيم تناولنا في المبحث الأول تقديم للرسم على القيمة المضافة، أما المبحث الثاني قواعد تأسيس الرسم على القيمة المضافة، وفي الأخير خصصنا المبحث الثالث على جانب تطبيقي وكيفية المعالجة للرسم على القيمة .المضافة المبحث الأول: على القيمة المضافة تقديم الرسم 4 تمهيد: القيمة المضافة الفرق بين الإنتاج العام والاستهلاك الوسيط للسلع والخدمات وبمعنى آخر فهي تقيس ، ص 2010)بن عمارة منصور، القيمة المحصل عليها من طرف المؤسسة للسلع والخدمات من المتعاملين. 45) المطلب الأول: تعريف الرسم على القيمة المضافة وتحديد خصائصه. على القيمة المضافة ضريبة غير مباشرة تفرض على الانفاق الإجمالي، ويطبق على يعتبر الرسم (139، ص 2022ولهي بوعلام، )العمليات التي تكتسي طابعا صناعيا، أو تجاريا أو حرفيا. تفرض على كافة السلع والخدمات إلا ما استثنى بنص وتفرض على مباشرةبأنها وكذلك يمكن تعريفها (15، ص 2007خالد عبد العليم السيد عوض، ) التداول حتى مرحلة التوزيع النهائي.كافة مراحل التعريفين السابقين يمكننا الخروج بالخصائص التالية للرسم علي للقيمة المضافة : من خلال نظرا لأنها تمس استعمال الدخل أي عملية الانفاق أو الاستهلاك النهائي للسلع / ضريبة حقيقية: 1 والخدمات. يعتبر الذي الخزينة عن طريق المستهلك النهائي إلى لأنها لا تدفع مباشرة/ ضريبة غير مباشرة: 2 وإنما عن طريق المؤسسة التي تضمن الإنتاج وتوزيع السلع والتي تعد المكلف القانوني. ,المكلف الحقيقي النظر عن طبيعة المنتوج تحسب على أساس قيمة المنتوج بغض / ضريبة متعلقة بالقيمة: 3 ونوعيته وكميته. في كل طور من أطوار التوزيع لا يمس الرسم / ضريبة عن طريقة ميكانيزم الدفع بالأقساط: 4 على القيمة المضافة إلا القيمة المضافة المتعلقة بالمنتوج بحيث في نهاية الدورة لهذا المنتوج يكون العبء حتسب على سعر البيع المستهلك.الضريبي الإجمالي مساويا للرسم الم الرسم على القيمة المضافة ضريبة حيادية لا تؤثر على نتيجة المكلفين القانونيين / ضريبة حيادية: 5 (125-124، ص 2017)خلاص رضا، كون أن المستهلك النهائي هو الذي يتحملها فعليا. لضريبة على القيمة المضافة، فمبدأ الخصم يعتبر جوهر ا/ ضريبة ترتكز على ميكانيزم الخصم: 6 (18، ص2007)خالد عبد العليم السيد عوض، وهو أرقى ما وصل إليه الفن الضريبي. 5 المطلب الثاني: مجال تطبيق الرسم على القيمة المضافة. ان نميز بين المعلومات الخاضعة وجوبا في تحديدنا لمجال تطبيق الرسم على القيمة المضافة يمكن والعمليات الخاضعة اختياريا: (2017من قانون الرسم على رقم الأعمال، 2المادة )/ العمليات الخاضعة وجوبا:1 المبيعات والتسليمات التي يقوم بها المنتجون. - الأشغال العقارية. - على الحال الأصلي، من المنتجات أو البضائع الخاضعة للضريبة والمستوردة المبيعات والتسليمات - والمنجزة وفقا لشروط البيع بالجملة من قبل التجار المستوردين. المبيعات التي يقوم بها التجار بالجملة. - .الذاتالتسليمات - * لعمليات التثبيت القيم المنقولة التي يقوم بها الخاضعون للرسم. الأملاك غير تلك المثبتة التي يقوم بها الخاضعون للرسم، لأنفسهم لتلبية حاجياتهم الخاصة أو * حاجيات مستثمراتهم بموجب مختلفة، على ألا تستعمل هذه الأملاك لإنجاز عمليات خاضعة للرسم على القيمة .9المضافة أو تكون معفاة طبقا للمادة دمات والبحث وجميع العمليات من غير المبيعات والأشغال عمليات الإيجار الخدمات وأشغال الخ - العقارية. بيوع العقارات أو المحلات التجارية التي يمارسها الأشخاص الذين يشترون هذه الأملاك باسمهم، وذلك - بصفة اعتيادية أو عرضية، قصد إعادة بيعها. ليا أو جزئيا من البلاتين أو الذهب أو المتاجرة في الأشياء المستعملة من غير الأدوات، والمكونة ك - الفضة أو من أحجار كريمة طبيعية. العمليات المحققة في إطار ممارسة المهنة الحرة التي يقوم بها الأشخاص الطبيعيون والشركات، - باستثناء العمليات ذات الطابع الطبي، والشبه الطبي، والبيطري. تي تؤديها إدارة المواصلات.الخدمات المتعلقة بالهاتف والتيلكس ال - عمليات البيع التي تقوم بها المساحات الكبرى والنشاطات التجارية المتعددة وكذا تجارة التجزئة باستثناء - العمليات التي يقوم بها المكلفون بالضريبة الخاضعون للنظام الجزافي. 6 / العمليات الخاضعة اختياريا:2 العمليات الموجهة للتصدير. - كلفين بالرسم للآخرين، المؤسسات مالعمليات المحققة لفائدة المكلفين الآتية ذكرهم: شركات البترول، ال - التي تتمتع بنظام الشراء بالإعفاء. ن هناك رسما على المشتريات مسددا أثناء عملية الشراء أولقد منحت لهم الحرية الاختيارية فإذا لاحظوا رسم على القيمة المضافة لكي يتمكنوا من إجراء الخضوع لللانضمام إلى نظام بمبالغ كبيرة فإن لهم الحق في ا .(93-93، ص 2018)ولهي بوعلام، عملية الخصم بين الرسم على المبيعات والرسم على المشتريات. أن يختاروا بناء ويجوز للأشخاص الطبيعيين أو الاعتباريين الذين يقع نشاطهم خارج مجال تطبيق الرسم )المادة كتساب صفة المكلفين بالرسم على القيمة المضافة، على أن يزودوا بسلع أو خدمات:على تصريح منهم (2017من قانون الرسوم على رقم الأعمال 3 للتصدير. - للشركات البترولية. - للمكلفين بالرسم للآخرين. - عفاء.للمؤسسات التي تستفيد من نظام المشتريات بالإ - يمكن طلب الاختيار في أي وقت من السنة ويجب إعلام مفتشية الضرائب المنتمي إليها المكلف بالضرائب ويصبح نافذا اعتبارا من اليوم الأول من الشهر الذي تم فيه اكتتاب الاختيار. المطلب الثالث: الإعفاءات من الرسم على القيمة المضافة. ج وكذا عمليات تسويق منتجات وسلع وخدمات معفاة من الرسم على تتمثل في عمليات التصدير للخار القيمة المضافة وكذا عمليات تسليم البضائع والأشغال إلى قطاع معفى أو من نظام الإعفاء من الرسم. من أجل تشجيع الصادرات نحو الخارج فقد نص المشروع الضريبي على إعفائها :عمليات البيع للخارج - من الرسم على القيمة المضافة ضمن شروط معينة، وهو ما يترتب عليه تكون قرض ضريبي لدى المؤسسة المصدرة يتم ترحيله من فترة لأخرى، بدون أن تتمكن من امتصاصه، باعتبار أن هذه المؤسسات مصدرة للخارج التصدير معفى(، مما يساهم في تشكيل قروض ضريبية في تزايد مستمر من شهر لآخر يستحيل امتصاصها ) إلا عن طريق تقديم طلب للمصالح الضريبية بغية استردادها. معفاة من الرسم على القيمة المضافة: في حالة كون المنتج العمليات تسويق المنتجات والخدمات - المجمعة أثناء البيع تساوي صفر( في حين أن المواد TVAلى القيمة المضافة )يعني النهائي معفى من الرسم ع 7 TVAللرسوم على القيمة المضافة )يعني أن هناك تأو الخدمات الوسيطية التي دخلت في انتاجه اخضع من يتعين تقديم طلب استرداده إلىز مسترجعة على مشتريات( فإنه يترتب عن ذلك ما تشكل قرض ضريبي م ، ص 2022)عيسى سماعين، المصالح الضريبية من أجل الحصول على تعويض نقدي بشأنه )استرداد(. 142-143) من قانون الرسم على القيمة المضافة على عدة استثناءات بالنسبة للعمليات 8كما شملت المادة من - التي تتم في الداخل نذكر منها: باستثناء اللحوم الحمراء المجمدة.* منتوجات خاضعة للرسم الصحي على اللحوم * عمليات البيع المتعلقة بالمنتوجات ومسالخ الذبح، التي تخضع للرسم على ذبح ولكن فيما يخص البيع الأول بعد الذبح. من قانون الرسوم على رقم 8)المادة * العمليات المنجزة بين الشركات الأعضاء التابعة لنفس المجموعة. 2017الأعمال، الثاني: المبحث قواعد تأسيس الرسم على القيمة المضافة 9 المطلب الأول: الحدث المنشأ للرسم على القيمة المضافة. بالضريبة اتجاه الخزينة، ويختلف على الحدث المنشأ للضريبة هو الحدث الذي يولد الديون المكلف الحدث حسب نوع العمليات المحققة سواء تمت في الداخل، عند الاستيراد، عند التصدير. حدث المنشأ في الداخل:ال -أولا التالية: سبب الحدث المنشئ مضافة الحالاتالقيمة اليعرف الحدث المنشأ للرسم على التسليم القانوني أو المادي للبضاعة غير أنه بالنسبة / بالنسبة للمبيعات والعمليات المماثلة: 1 ل الكلي أو صيلمبيعات الماء الصالح للشرب من طرف هيئات موزعة يتكون الحدث المنشأ من القبض أو التح الجزئي للثمن. حصيل الكلي أو الجزئي وفي الت/ بالنسبة للمبيعات المحققة في إطار الصفقات العمومية: 2 غياب التحصيل يصبح الرسم على القيمة المضافة مستحق الأداء بعد أجل سنة ابتداء من تاريخ التسليم القانوني أو المادي للبضاعة. يتكون الحدث المنشأ للرسم من القبض الكلي أو الجزئي للثمن، / بالنسبة للأشغال العقارية: 3 ، 2022)زرواق الحواس، غ المحصلة عن طريق صفقة أعمال مهما كان السند.ويقصد بالقبض الكلي المبال (252ص هنا يجب التفرقة بين صنفين:/ بالنسبة للتسليمات للذات: 4 فيما يتعلق بالمنقولات الخاضعة للضريبة، فإن الحدث المنشأ للرسم يتكون من التسليم باعتباره - ل الأول.الاستخدام الأول للملك، أو بداية الاستعما فيما يتعلق بالأملاك العقارية الخاضعة للضريبة، فإن الحدث المنشأ للرسم يتكون من الاستعمال الأول - لهذه الأملاك. ,DGI)يتكون الحدث المنشأ للرسم من القبض الكلي أو الجزئي للثمن./ بالنسبة لتقديم الخدمات: 5 2012, P17.) للرسم يكون بإدخال البضاعة المستوردة لدى الجمارك. المنشئ إن الحدث :بالنسبة للواردات -ثانيا )بلواضح الجيلاني، يكون الحدث المنشأ للرسم بتقديم البضاعة للجمارك. بالنسبة للصادرات: -ثالثا (63، ص 2022 10 المطلب الثاني: عمليات حسم الرسم على القيمة المضافة ومعدلاته. عمليات الحسم.اولا: من قانون الرسوم على رقم الأعمال على أنه يكون الرسم على القيمة المضافة المذكورة 29نصت المادة في الفواتير، أو وثائق الاستيراد والمثقل للعناصر المكونة لسعر عملية خاضعة للضريبة، قابلا للحسم من الرسم الواجب تطبيقه على هذه العملية. الرسم القابل مة المضافة أن يستفيد من حق خصموعليه فنه يمكن لأي شخص خاضع للرسم على القي للاسترجاع على المشتريات من الرسم المستحق على المبيعات وهذا إذا توفرت الشروط الشكلية والموضوعية (35، ص2012مداس حمزة، )التالية: أ/ شروط شكلية: يجب إظهار الرسم على القيمة المضافة على فاتورة الشراء. - (.50série G N°الحسم بواسطة التصريح في كشف )يمارس حق - ( حالة مفصلة لفواتير الشراء عليها كل المعلومات الخاصة °50série G Nيرفق مع كشف ) - بالموردين. ب/ شروط موضوعية: يجب أن يكون المكلف خاضعا للرسم على القيمة المضافة. - يجب أن يكون حق الحسم مسموحا به بنص قانوني. - أن تستعمل المواد أو المنتجات أو الخدمات في عملية خاضعة للرسم على القيمة المضافة فعلا يجب - بعد تحويلها أو بدون ذلك. دج إلا 0100000التي تتعدى المسدد نقدا يتجاوز مبلغها لا يمكن ممارسة حق الحسم على الفواتير - م لوسيلة أخرى.إذا ت جديدة أو مجددة.يجب أن تشتري المواد في حالة - يجب أن تسجل هذه المواد في دفاتر محاسبية بسعر شرائها أو سعر كلفتها خارج الرسم. - وهذا في التعليق سنوات، بعد تاريخ شرائها أو انشائها 05يجب أن تحفظ في ذمة المؤسسة لمدة - للاستثمارات. خاضعة للرسم على القيمة المضافة.إلى المساهمة في تحقيق عمليات المقتنى يجب أن يؤدي العتاد - 11 : معدلات الرسم على القيمة المضافة.ثانيا حدد حاليا معدلين على القيمة المضافة وهما: %9يطبق على عمليات الخدمات والمنتوجات غير الخاضعة للمعدل :%19المعدل العادي - يطبق على المنتجات والخدمات التي تمثل فائدة خاصة حسب المخطط :%9المعدل المخفض - (356، ص 2022)زرواق الحواس، الاقتصادي والاجتماعي والثقافي. المطلب الثالث: التسجيل المحاسبي للرسم على القيمة المضافة. : مرحلة الشراء.اولا (63، ص2011)عبد الرحمان عطية، ، بمجرد أن تستلم المؤسسة فاتورة المشتريات تسجل القيد التالي: ××× حـ/ مشتريات 380 ××× حـ/ الدولة الرسم على القيمة المضافة قابل للاسترجاع 4456 ××× حـ/ مورد والمخزونات والخدمات 401 : مرحلة البيع.ثانيا يجب تسجيل ما يلي:زبون الالفاتورة وإرسالها إلى بإعداد بمجرد أن تقوم المؤسسة ××× حـ/ الزبائن 411 ××× حـ/ المبيعات من البضائع 700 ××× حـ/ الدولة، الرسم على القيمة المضافة المحصل 4457 فاتورة بيع رقم /............ 12 تصريح بالرسم على القيمة المضافة.ال: اثالث المحصل وهنا نسجل TVAالواجب استرجاعه والرسم على TVAفي هذه الحالة نقوم بحساب الفرق بين (252، ص 2013بن ربيعة حنيفة، )حالتين: الحالة الأولى: الفرق سالب. المسترجع. TVAالمحصل أقل من TVAوهنا يكون ××× محصل TVAحـ/ 4457 ××× حـ/ تسبيقات الرسم 44566 ××× المسترجع TVAحـ/ 4456 الحالة الثانية: الفرق موجب. المسترجع. TVAالمحصل أكبر من TVAوهنا يكون ××× محصل TVAحـ/ 4457 ××× واجبة الدفع TVAحـ/ 4455 ××× المسترجع TVAحـ/ 4456 من الشهر 20 بعد حساب الفرق يتم إعداد التصريح بالفرق الواجب التسديد إلى مصلحة الضرائب قبل الموالي كما يلي: ××× واجبة الدفع TVAحـ/ 4455 ××× حـ/ ب ح ج 512 :الثالثالمبحث الجانب التطبيقي 14 التعريف بميدان التربص الأول: المطلب بطاقة فنية حول المركب الصناعي التجاري الحضنة بالمسيلة :أولا نشأة المركب الصناعي التجاري الحضنة بالمسيلة: – 1 كلم 02يقع المركب الصناعي التجاري الحضنة بالمسيلة التابع للشركة الفرعية حبوب قسنطينة، على بعد بط بين ولايتي برج بوعريريج والمسيلة، بدأ بناؤه سنة طريق الراالمن وسط المدينة على جهة الجانب الشرقي على . وقد عرف المركب التجاري الصناعي الحضنة بالمسيلة عدة 1982حيث تم تشغيله لأول مرة سنة 1980 تغييرات في إسمه التجاري حيث كان يطلق عليه وحدة انتاجية تابعة لرياض سطيف سابقا، ثم مؤسسة مطاحن بعة لمجمع رياض سطيف، حيث حولت وحدة الرياض بالمسيلة إلى شركة في شكل تا الحضنة شركة ذات أسهم مغطاة. ²م12555منها ²م30755على مساحة 1997أكتوبر 02مساهمة مطاحن الحضنة وهذا في ، 06)مستخلص محضر مجلس الإدارة رقم 1997.10.01أسست الشركة التابعة "مطاحن الحضنة في بمبلغ رأس مال 1997.10.01ت إلى شركة تابعة، شركة مساهمة بتاريخ، تحول07.09.1997جلسة يوم إلى 1998.04.30، تم رفعه في 1997.10.01دج ابتداء من 60.000.000 اجتماعي دج. 1.449.460.000بلغ 2007دج وفي 479.000.000 أجري تقسيم جديد في الهيكل التنظيمي للمؤسسة الأم، واصبحت شركة مطاحن الحضنة بالمسيلة 2016سنة تابعة للشركة الفرعية حبوب قسنطينة. الوحدات الانتاجية للمركب الصناعي التجاري الحضنة بالمسيلة -2  "يتكون من مطحنة واحدة حيث تم إنجازها من طرف الشركة التركية من نوعMOLINO مولينووتاريخ بداية" قنطار يوميا بتكلفة انجاز إجمالية قدرها 3000وتبلغ طاقتها الإنتاجية 2015استغلالها سنة دج.242.202.253.51 وارتفعت القدرة الإنتاجية ب: 220.915.480.55  " يتكون من مسمدة جديدة وقد تم إنجازها من طرف الشركة الايطالية من نوعGolfito " و وتاريخ بداية قول فيط قنطار يوميا بتكلفة انجاز إجمالية قدرها 4000وتبلغ طاقتها الإنتاجية 1993استغلالها سنة دج 563.986.101.84 الحضنة : الهيكل التنظيمي لوحدة مطاحن3 والتركيبإن الهيكل التنظيمي للوحدة ما هو إلا وسيلة للإعلام يمكننا من خلاله معرفة تقسيم العمل أهم دوائر هذه الشركة وخصائصها الشركة وسنعرض وفروع ومصالححيث تباين دوائر الإداري منالسلمي : فيهوالجدير بالذكر أن الهيكل التنظيمي للمؤسسة عرف بعض التغيرات وهذا أهم ما جاء 15 العام:رئيس المدير ال –1.3 التنسيق بين الوحدة وكذلكبين مختلف المصالح المتواجدة بالوحدة والتنسيقمكلف بإدارة جميع شؤون الوحدة بجميع السلطات المعنية بنشاط الوحدة والاتصالمن نفس القطاع ومثيلاتها المصالح التي تعمل مباشرة مع المدير العام إلى قسمين هما: وتنقسم التالية:هامه إلى النواحي م وتتوزعالداخلي " الهيكلي " للوحدة والتسييرقسم مهمته التنظيم للوحدة –الهيكلي –الداخلي والتسييرقسم التنظيم .أ المراسلات وطبع والواردبتسجيل البريد الصادر ةومكلفتابعة للمديرية العامة الأمانة العامة: - الصادرة عن المديرية العامة. بنوعية الإنتاج وفقاً للمعايير المحددة سوآءا كانت هذه المعايير قانونية ةمكلف :النوعيةمصلحة - المنافسة. ومقدارتغليف أو معايير إنتاجية متمثلة في الجودة الكمية،متمثلة في يقوم بمساعدة المدير العام في الحسابات التي يقوم بها. المحاسب: - أو بمناقشته في القرارات التي سوف تصدرها يقوم المدير العام باستشارته المستشار القانوني: - بالمنازعات التي الشركة والمكلفالمحامي لدى وهوخطأ قانوني الوقوع فيلتفادي وذلكالمؤسسة تدخل فيها الشركة سواء كانت بين الشركة ومورديها أو زبائنها أو داخل الوحدة. وكذا الوقاية خاصة من ناحية ومهمته حماية الشركة داخلياً مكتب مساعد الأمن والوقاية: - الحرائق، السرقة وحركة مختلف وسائل النقل في الوحدة وحمايتها من مختلف الأخطار. والمبيعات: والماليالإداري والتسييرقسم الإشراف على العمال .ب وينقسم هذا القسم إلى ثلاث مديريات أساسية هي: بدورها إلى أربعة مصالح هي: وتنقسممديرية الاستغلال: – 1 يلي:ومن مهامها ما مصلحة التموين: -1/1 الأولية التي تدخل في عملية الإنتاج. والموادشراء الحبوب - والإنتاج.بالتجهيزات الخاصة بالتنظيم والمديرياتتزويد مختلف المصالح - مهمتها خاصة بالعملية الإنتاجية الكاملة أي من دخول المادة الأولية إلى خروجها الإنتاج:مصلحة – 1/2 كمادة مصنعة مروراً بكل دورات العملية الإنتاجية وتهتم برسم وتنظيم مخطط الإنتاج وعمليات تنفيذه في ورشات 16 ه المصلحة إلى مصنعين الإنتاج والعمل على احترام كل مراحل الإنتاج وطرق تنفيذها محددة علمياً وتنقسم هذ هما: قنطار 5000يضم آلات تحويل القمح الصلب إلى سميد بطاقة إنتاجية قدرها (:1مصنع التحويل رقم )-أ ساعة. 24خلال على الترتيب بطاقة وفرينةإلى دقيق واللينيضم آلات تحويل القمح الصلب (:2مصنع التحويل رقم )-ب ساعة. 24قنطار من القمح اللين خلال 1500و قنطار من القمح الصلب 1500إنتاجية كما أن هذه المصلحة تتفرع إلى ثلاث فروع: - فرع محاسبة المواد. - فرع الطحن والإنتاج. - فرع الشحن والتوظيف. - ويوجد تحت تصرف هذه المصلحة مخبر يعمل على متابعة النوعية المنتجة وكذا متابعة الوزن تبعاً للقانون تعتبر من ولهذاساعة 24بتخصيص أفواج عمل تعمل بالتناوب طيلة وذلككما تعمل على استمرارية الإنتاج أهم المصالح. صلاح العطب الخاص بآلات الإنتاج وتشغيل رئيس المصلحة ومهمته إ ويشغلها الصيانة:مصلحة – 1/3 إلى:هذه المصلحة وتتفرع سا 24سا / 24هذه الأجهزة .صيانة التجهيزات الكهربائية كالثلاجات والمكيفات ومهمته :والكهرباءفرع الإلكتروميكانيك - .والشاحناتفرع خاص بصيانة الآلات الطحن وهو العام:فرع الميكانيك - الرئيسي هو تسجيل ودورها والمنتجاتتتكفل بتخزين المواد الأولية مصلحة تسيير المخزونات: – 1/4 حركة المخزون والقيام بعمليات الجرد الشهرية والسنوية، وتتفرع إلى ثلاث فروع متمثلة في: فرع استقبال وتخزين الحبوب. - فرع تسيير مخزون الأكياس. - والتجهيزات.فرع تسيير قطع غيار - 17 هذه وتشرفوهي مديرية حديثة النشأة بعدما كانت مصلحة تابعة لمديرية الاستغلال مديرية التسويق: – 2 عين الملح( بوسعادة، المسيلة،المديرية على توزيع جميع المواد المنتجة عبر المراكز الموجودة تحت تصرفها ) محلية.كما لها نقاط بيع :وهيوتنقسم إلى ثلاث مصالح لية:مديرية الإدارة والما – 3 تعتبر من أهم النشاطات حيث أن لها علاقة مع جميع المصالح مصلحة المحاسبة والمالية: – 3/1 هذه المصلحة إلى: وتتفرععلى عاتقها تسجيل كل العمليات المتعلقة بالنشاط التجاري مع الوحدات الأخرى ويقع والصندوق.فرع المالية - العامة.فرع المحاسبة - فرع محاسبا المبيعات. - المحاســـبات.فرع - مصلحة الموارد البشرية: – 3/2 لها علاقة مباشرة مع العمال حيث تهتم بالشؤون الإدارية للعمال وكيفية تنظيم الموارد البشرية داخل الوحدة ءة، تتفرع هذه بكيفية تتماشى مع متطلبات العمل من أجل تكييف الوسط العمالي وذلك لإعطاء أكبر كفا المصلحة إلى: فرع تسيير المستخدمين. - فرع الخدمات الاجتماعية. - مهامها: ومنمصلحة الوسائل العامة: – 3/3 التابعة للوحدة. والترميماتمتابعة جميع الأشغال - للاستثمارات.المتابعة الميدانية - ومتطلباته.ويعمل هذا المكتب بكل ما يتعلق بوسائل الإعلام الآلي الآلي:مكتب الإعلام -3/4 هيكل التنظيمي للمركب الصناعي التجاري الحضنةال(: 1الشكل رقم ) 18 19 ؤسسة مطاحن مالتسجيل المحاسبي للرسم على القيمة المضافة ب: الثاني المطلب الحضنة. سنحاول عرض التسجيل المحاسبي لبعض العمليات الخاصة بالمؤسسة وهذا فيما تعلق في هذا المطلب بالرسم علي القيمة المضافة المسترجع و السم على القيمة المضافة المحصل, وهدا بالنسبة لشهري اكتوبر و .فريل أ :(2021للرسم على القيمة المضافة ) لشهر أكتوبر / التسجيل المحاسبي1 المحاسبي لفاتورة الشراء:أ/ التسجيل : )ملحق 01/10/2021لي التسجيل المحاسبي لعملية حيازة تثبيت تمت بتاريخفيما ي - (01رقم تم حساب الرسم على القيمة المضافة كما يلي: 𝑇𝑉𝐴 = 𝑀(𝐻𝑇) × 𝑀(𝑇𝑉𝐴) = 1533205 × 0.19 = 291308.95 .اكتب المعادلة هنا 1533205 وأدواتمعدات 215 الرسم على القيمة على لمشتريات المعدات 4452 والأدوات 291308.95 91255.7 موردوا المخزونات )مصاريف التركيب( 4017 4041 موردوا التثبيتات شراء معدات وأدوات على الحساب - FN/0029فاتورة رقم: 1733288.25 شراء معدات وأدوات تكبدت المؤسسة مصاريف تركيب إضافية عن ثمن شراء هذه في هذه العملية عند (.401المعدات، ولهذا قام المحاسب بإظهار الحساب )ح/ 01/10/2021 20 فيما يلي عرض للقيد المحاسبي المتعلق بعملية شراء تموينات تمت بتاريخ - (02: )ملحق رقم 03/10/2021 رسم على القيمة المضافة كما يليتم حساب ال 𝑇𝑉𝐴 = 𝑀(𝐻𝑇) × 𝑀(𝑇𝑉𝐴) = 105125 × 0.19 = 19977.75 105125 كغ(25المشتريات من التموينات الأخرى )كيس 3826 19973.75 الرسم على القيمة على المشتريات من التموينات 4452 3127.47 موردوا المخزونات )مصاريف التخزين( 4017 40105 موردوا المخزونات كغ على 25شراء تموينات أخرى من أكياس - الحساب FN/526فاتورة رقم: 121971.28 في هذه العملية عند شراء التموينات الأخرى تكبدت المؤسسة مصاريف تخزين إضافية عن ثمن شراء هذه (.4017التموينات، ولهذا قام المحاسب بإظهار الحساب ) (03: )ملحق رقم 02/10/2021التسجيل المحاسبي لفاتورة البيع في ب/ تم حساب الرسم على القيمة المضافة كما يلي: 𝑇𝑉𝐴 = 𝑀(𝐻𝑇) × 𝑀(𝑇𝑉𝐴) = 314640 × 0.19 = 59781.6 03/10/2021 21 374421.6 الزبائن والحسابات الملحقة 411 314640 المبيعات من منتجات تامة الصنع 701 59781.6 الرسم على القيمة المضافة عن مبيعات المنتجات 4452 منتجات على الحسابالبيع FN/5130فاتورة رقم: فيما يلي سنوضح التسجيل المحاسبي المتعلق باسترجاع الرسم على القيمة المضافة على ج/ المشتريات بخصمه من الرسم على القيمة المضافة من المبيعات وهذا بالنسبة لشهر أكتوبر (04)ملحق رقم 2021 9543763 الرسم على القيمة المضافة على المبيعات 4452000 291309 الرسم على القيم المضافة على مشتريات التثبيتات 4452110 4452120 4452130 1842000 الرسم على القيمة المضافة على مشتريات التموينات الرسم على القيمة المضافة على مشتريات المعدات أحد فروع مطاحن الحضنة للمشتريات على تسجيل الفرق بين الرسم والمبيعات 398253 4132705 4721496 31/10/2021 03/10/2021 22 تمت المقاصة بين الرسم على القيمة المضافة على المبيعات والرسم على القيمة المضافة على دج، وذلك من خلال تحويلها إلى 4721496المشتريات، فنتحصل على ناتج الضريبة الواجب الدفع المقدر بــ: .1842000حساب من خلال الشركة الفرعية :2021نوفمبر التسجيل المحاسبي للرسم على القيمة المضافة / 2 أ/ التسجيل المحاسبي لفاتورة شراء: )ملحق رقم 01/11/2021فيما يلي التسجيل المحاسبي لعملية حيازة تموينات تمت بتاريخ - 05) تم حساب الرسم على القيمة المضافة كما يلي: 𝑇𝑉𝐴 = 𝑀(𝐻𝑇) × 𝑀(𝑇𝑉𝐴) = 308125 × 0.19 = 53543.75 308125 كغ(25مشتريات من تموينات أخرى )كيس 3826 58453.75 الرسم على القيمة على المشتريات من التموينات 4452 9166.72 مصاريف التخزين -موردوا المخزونات 4017 40105 موردوا المخزونات FN 590فاتورة رقم: 357502.03 01/11/2021 23 (06)ملحق رقم 15/11/2021عملية شراء تثبيتات في يوم - على القيمة المضافة كما يلي: تم حساب الرسم 𝑇𝑉𝐴 = 𝑀(𝐻𝑇) × 𝑀(𝑇𝑉𝐴) = 233900 × 0.19 = 44441 233900 تثبيتات عينية أخرى 218 44441 الرسم على القيمة المضافة على مشتريات تثبيتات 4452 278341 موردوا التثبيتات 404 FN/ 195فاتورة رقم: 40105 (07م: )ملحق رق01/11/2021ب/ تسجيل محاسبي لفاتورة البيع على القيمة المضافة كما يلي: تم حساب الرسم 𝑇𝑇𝐶 = 𝑀(𝐻𝑇) + 𝑀(𝑇𝑉𝐴) = 256880 × 0.19 = 48807.2 305687.2 الزبائن وحسابات الملحقة 411 256880 المبيعات من منتجات تامة الصنع 701 الرسم على القيمة المضافة عن مبيعات المنتجات 4452 على الحساببيع المنتجات 48807.2 FN/ 5819فاتورة رقم: 15/11/2021 03/11/2021 24 : 2021ج/ التسجيل المحاسبي لعملية التسوية للرسم على القيمة المضافة لشهر نوفمبر (08)ملحق رقم 7812678 الرسم على القيمة المضافة على المبيعات 4452000 55841 الرسم على القيمة المضافة على مشتريات التثبيتات 4452110 4452120 0445213 1842000 الرسم على القيمة المضافة على مشتريات التموينات الرسم على القيمة المضافة على مشتريات المعدات أحد فروع مطاحن الحضنة تسجيل الفرق بين الرسم المبيعات والمشتريات 6869711 709779 8783615 تمت المقاصة بين الرسم على القيمة المضافة على المبيعات والرسم على القيمة المضافة على دج وذلك من خلال تحويلها إلى 5878361المشتريات، فنتحصل على ناتج الضريبة الواجب دفعه المقدر بــ .1842000الشركة الفرعية ضمن حساب 30/11/2021 25 الخاتمة 26 خاتمة: المؤسسة الاقتصادية، للرسم على القيمة المضافةسعت هذه الدراسة إلى معرفة المعالجة المحاسبية ف تتم المعالجة المحاسبية للرسم على القيمة المضافة وهذا من خلال معالجة إشكالية الدراسة المتمثلة في: كي مؤسسة مطاحن الحضنة بولاية المسيلة. في إن الرسم على القيمة المضافة ضريبة غير مباشرة تمس القيمة المضافة خلال كل مرحلة وهي ضريبة يتحملها المستهلك النهائي. : نتائج الدراسة-1 :من خلال الدراسة تم الحصول على النتائج التالية :الجانب النظري -أ .تعديل قوانين المالية المضافة يتميز بمرونته وفقا لتجديد التشريعات والضريبة جراءالرسم على القيمة - الجانب التطبيقي: -ب لقد تم التطرق في الجانب التطبيقي إلى التسجيل المحاسبي لعملية الشراء وأيضا لعملية البيع، وفي الأخير تم التسوية بين المبيعات والمشتريات. :التوصيات-2 .ر في معدلات الضريبة من سنة لأخرى يائي أي لا تغيبعلى استقرار النظام الجالعمل - .ضرورة النظر في بعض المعدلات والعمل على تخفيضها لأنها أثقلت كاهل المكلف - :أفاق الدراسة-3 وفي النهاية نجد أن البحث مازال مفتوحا بكل الجوانب المختلفة للموضوع، لذلك يبقى البحث في مجالاته :خصبا، وبذلك نختم ببعض النقاط التي نأمل أن تكون درسا في المستقبل على النحو التالي .دور المرسم على القيمة المضافة في تمويل إيرادات الدولة - .اثر الضرائب والرسوم على المؤسسة الاقتصادية - وفي الأخير فإننا لا ندعي كمالا لعلمنا، ولا ننفي قصورا في جهدنا. 29 المراجع المراجع باللغة العربية: .2022بلواضح الجيلاني، أثر التسيير الجبائي في تنافسية المؤسسة الاقتصادية، الدار الجزائرية، الجزائر، - ، 2والمعايير الدولية، الجزء الثاني، منشورات كليك، ط SCFبن ربيعة حنيفة، الواضح في محاسبة المالية وفق - .2013الجزائر، .2010بن عمارة منصور، الرسم على القيمة المضافة، دار هومة للطباعة والنشر والتوزيع، الجزائر، - للطباعة والنشر والتوزيع، مصر، ، إيتراك1خالد عبد العليم السيد عوض، الضريبة على القيمة المضافة، ط - 2007. ، إيتراك للطباعة والنشر والتوزيع، مصر، 1خالد عبد العليم السيد عوض، الضريبة على القيمة المضافة، ط - 2007. ، دار هومة للطباعة والنشر والتوزيع، 2خلاص رضا، النظام الجبائي الجزائري الحديث، الجزء الأول، ط - .2017الجزائر، .2022واس، جباية المؤسسة، دار المتنبي للطباعة والنشر، الجزائر، زرواق الح - ، دار النشر بيطلي، برج بوعريريج، 2عبد الرحمان عطية، المحاسبة العامة وفق النظام المحاسبي المالي، ط - .2011الجزائر، عالمية، عيسى سماعين، جباية ومحاسبة المؤسسة، حقوق النشر محفوظة لمنشورات الصفحات الزرقاء ال - .2022الجزائر، .محمد كمال درويش، ضريبة القيمة المضافة خطوات أساسية لمواكبة الاقتصاد العالمي - .2018ولهي بوعلام، جباية المؤسسة، الجزء الأول، دار الهدى للطباعة والنشر والتوزيع، الجزائر، - .2022شر، الجزائر، ولهي بوعلام، محاضرات في الجباية المعمقة، دار المتنبي للطباعة والن - قوانين ومراسيم: .2017من قانون الرسم على رقم الأعمال، 2المادة - .2017من قانون الرسوم على رقم الأعمال 3المادة - .2017من قانون الرسوم على رقم الأعمال، 8المادة - 29 مذكرات: المحاسبي المالي، مذكرة ماسترـ تخصص مداس حمزة، المعالجة المحاسبية لأهم الضرائب والرسوم وفق النظام - .2012محاسبة وجباية، المراجع باللغة الأجنبية: - DGI, « Guide pratique de la TVA », 2012. 30 الملاحق 31 (:01الملحق رقم ) 32 (:02الملحق رقم ) 33 :(03الملحق رقم ) 34 (:04الملحق رقم ) 35 (:05الملحق رقم ) 36 (:06الملحق رقم ) 37 (:07الملحق رقم ) 38 (:08الملحق رقم ) 39